時(shí)隔七年后，注冊會計(jì)師法迎來新一輪修訂。
日前，財(cái)政部官網(wǎng)發(fā)布信息顯示，為貫徹落實(shí)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序促進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見》(國辦發(fā)〔2021〕30號)有關(guān)要求，加強(qiáng)注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管，提升審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展，財(cái)政部對《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》進(jìn)行修訂，形成了《中華人民共和國注冊會計(jì)師法修訂草案(征求意見稿)》(下稱《征求意見稿》)，現(xiàn)向社會公開征求意見。
21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者梳理發(fā)現(xiàn)，此次《征求意見稿》進(jìn)一步規(guī)范了財(cái)務(wù)審計(jì)秩序，包括堅(jiān)持從嚴(yán)監(jiān)管、從嚴(yán)執(zhí)法，提升特定實(shí)體審計(jì)質(zhì)量，適應(yīng)對外開放和跨境監(jiān)管的需要等。
同時(shí)也完善了追責(zé)機(jī)制，大幅提高違法成本，如與證券法法則相銜接，加大對執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題的處罰力度；補(bǔ)充細(xì)化違規(guī)情形，科學(xué)設(shè)定處罰；區(qū)分會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，完善責(zé)任承擔(dān)機(jī)制等。
注冊會計(jì)師法新一輪修訂
“目前行業(yè)內(nèi)亂象很多，早就該修訂了?！比A南一名前投行人士、注冊會計(jì)師在受訪時(shí)指出。
近年來，中國注冊會計(jì)師行業(yè)整體規(guī)模持續(xù)增長。截至2021年8月，全國共有執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師11萬多人，會計(jì)師事務(wù)所8800多家(不含分所)，行業(yè)2020年度業(yè)務(wù)收入超過人民幣1100億元。
但在行業(yè)發(fā)展呈現(xiàn)向好態(tài)勢的同時(shí)，也存在“看門人”職責(zé)履行不到位的問題。
據(jù)財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹：“部分從業(yè)人員風(fēng)險(xiǎn)意識、責(zé)任意識不強(qiáng)，掛名執(zhí)業(yè)、網(wǎng)絡(luò)售賣審計(jì)報(bào)告、超出勝任能力執(zhí)業(yè)、無證經(jīng)營。資本市場會計(jì)審計(jì)違法違規(guī)問題仍較突出。有必要修訂注冊會計(jì)師法，促進(jìn)行業(yè)長遠(yuǎn)健康發(fā)展?！?/p>
21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者注意到，此次修訂涉及面廣、修改條款多，力求從根本上解決制約行業(yè)發(fā)展的體制性、機(jī)制性問題，加強(qiáng)了特定實(shí)體審計(jì)監(jiān)管，提高資本市場審計(jì)質(zhì)量。
“根據(jù)目前的資料來看，未來將加強(qiáng)個(gè)人責(zé)任執(zhí)業(yè)，不會那么輕松。同時(shí)針對行業(yè)中的各種亂象也做出了進(jìn)一步規(guī)范，比如掛證、一所兩牌等現(xiàn)象，都將得到規(guī)范。”前述注冊會計(jì)師表示。
根據(jù)《征求意見稿》顯示，今后將加強(qiáng)日常監(jiān)督管理，規(guī)范行業(yè)發(fā)展秩序。包括建立監(jiān)督檢查機(jī)制，充實(shí)和強(qiáng)化監(jiān)督檢查內(nèi)容，建立會計(jì)師事務(wù)所年度檢查考核制度，完善報(bào)備制度。加強(qiáng)特定實(shí)體審計(jì)監(jiān)管，優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境。取消會計(jì)師事務(wù)所工商登記，針對低價(jià)競爭、函證不實(shí)提出相應(yīng)措施。
如針對函證不實(shí)，《征求意見稿》明確了金融機(jī)構(gòu)等相關(guān)單位對其提供的回函等資料和文件的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。符合規(guī)定的電子函證和書面函證具有同等效力；
針對低價(jià)競爭，《征求意見稿》也提出相應(yīng)措施，明確要求委托人以競爭性談判等能夠充分了解會計(jì)師事務(wù)所專業(yè)勝任能力的方式選聘事務(wù)所，選聘評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)突出質(zhì)量因素，限制報(bào)價(jià)權(quán)重。
事實(shí)上，近年來國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)費(fèi)一直呈現(xiàn)下降趨勢。
據(jù)國內(nèi)相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)人士介紹，2011-2012年受國內(nèi)反腐態(tài)勢影響，不少國企都將審計(jì)機(jī)構(gòu)從行業(yè)頭部的“四大”，換成了國內(nèi)“八大”會所，即天職國際、天健、立信、中瑞岳華、信永中和、大信、致同、大華，“審計(jì)費(fèi)直接下降了一半以上，四大為留住客戶開始打價(jià)格戰(zhàn)，進(jìn)一步影響了行業(yè)格局?！?/p>
“為了留住客戶，價(jià)格戰(zhàn)確實(shí)是相對靠譜的選擇。”另有國內(nèi)注冊會計(jì)師表示，近年來行業(yè)從業(yè)人員數(shù)量有了較大增長，注冊會計(jì)師不再是稀缺資源，整體工資水平也有所下降，這也是各家會所能在一定程度上接受價(jià)格戰(zhàn)的原因。
而此次注冊會計(jì)師法的修改，有望顯著緩解價(jià)格戰(zhàn)現(xiàn)象，通過科學(xué)設(shè)置會計(jì)師事務(wù)所選聘的指標(biāo)權(quán)重，提高質(zhì)量因素權(quán)重，降低價(jià)格因素權(quán)重，完善價(jià)格因素的評價(jià)方式，引導(dǎo)形成以質(zhì)量為導(dǎo)向的選聘機(jī)制。
大幅提高違法成本
值得一提的是，此次《征求意見稿》還完善責(zé)任追究機(jī)制，大幅提高違法成本。
一方面，修訂內(nèi)容與證券法罰則相銜接，加大對執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題的處罰力度。
如針對合伙組織形式特點(diǎn)，對出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告的會計(jì)師事務(wù)所和責(zé)任人員處以巨額罰款，對違規(guī)性質(zhì)惡劣、情節(jié)嚴(yán)重的違規(guī)主體處以暫停執(zhí)業(yè)直至吊銷執(zhí)業(yè)許可。對有照無證、掛靠執(zhí)業(yè)、網(wǎng)絡(luò)售賣、超出勝任能力執(zhí)業(yè)、未專職執(zhí)業(yè)等各類違規(guī)行為，根據(jù)行為性質(zhì)、情節(jié)和社會危害程度等設(shè)定相應(yīng)的處罰種類和幅度。
南開大學(xué)金融發(fā)展研究院院長田利輝認(rèn)為，企業(yè)是否能夠上市、上市公司的價(jià)值評判和市場主導(dǎo)的資源配置依賴的是上市公司經(jīng)過專業(yè)中介機(jī)構(gòu)之手所披露的信息。而上市公司信息的核心是財(cái)務(wù)信息。故而，從嚴(yán)監(jiān)管會計(jì)師事務(wù)所是提高上市公司信息披露質(zhì)量的關(guān)鍵所在。
對業(yè)內(nèi)人士而言，此次注冊會計(jì)師法的修訂，按照從嚴(yán)監(jiān)管、從嚴(yán)執(zhí)法的原則，針對行政處罰標(biāo)準(zhǔn)偏低、民事賠償制度不健全等問題采取了相應(yīng)措施，加大對審計(jì)違法違規(guī)行為的處罰力度，將形成有效震懾，整肅行業(yè)秩序，凈化行業(yè)環(huán)境。
同時(shí)，《征求意見稿》還著重區(qū)分會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，完善責(zé)任承擔(dān)機(jī)制。
內(nèi)容包括吸收相關(guān)司法解釋，明確注冊會計(jì)師就其過錯(cuò)程度承擔(dān)相應(yīng)的民事賠償責(zé)任。增加規(guī)范委托人和被審計(jì)單位行為的責(zé)任條款，保障注冊會計(jì)師合法權(quán)益。規(guī)定金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假審計(jì)證據(jù)的法律責(zé)任。建立職業(yè)責(zé)任鑒定委員會機(jī)制。
川財(cái)證券首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家、研究所所長陳靂認(rèn)為，注冊制下，雖然對中介機(jī)構(gòu)提出了更嚴(yán)格的要求，強(qiáng)化了中介機(jī)構(gòu)責(zé)任，但也并不是出現(xiàn)財(cái)務(wù)問題就“甩鍋”給中介機(jī)構(gòu)，因此要理清中介機(jī)構(gòu)責(zé)任邊界，才能更有效推動財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的提升。
（文章來源：21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道）
